国资灵活用工平台_天天插夜夜操_全国灵活用工平台前十名-天天插天天射-灵活用工结算小帮手

編者按：對于網(wǎng)絡(luò)貨運行業(yè)，此前更多關(guān)注的是貨運平臺對外開具發(fā)票是否合規(guī)、不同業(yè)務(wù)模式受票方責(zé)任不同，而對貨運平臺采購端部分，涉及的向個體司機支付費用，如何開具合規(guī)發(fā)票作成本扣除及進(jìn)項抵扣，以及代個體司機向第三方開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)關(guān)注哪些風(fēng)險，則較少探討。本文通過梳理代開發(fā)票的相關(guān)規(guī)定，對貨運平臺代會員向第三方開具發(fā)票、代會員向稅務(wù)機關(guān)申請給平臺自身開具發(fā)票、部分地區(qū)允許平臺匯總開具普票等情形進(jìn)行梳理，以饗讀者。

一、12省市先后出臺貨運平臺企業(yè)代開專票公告

（一）貨運平臺企業(yè)需取得發(fā)票作為成本扣除、增值稅進(jìn)項抵扣

根據(jù)《網(wǎng)絡(luò)平臺道路貨物運輸經(jīng)營管理暫行辦法》（交運規(guī)[2019]12號）的規(guī)定，網(wǎng)絡(luò)貨運業(yè)務(wù)中，平臺與托運人簽訂運輸合同，承擔(dān)承運人責(zé)任；同時委托實際承運人，完成承運業(yè)務(wù)。結(jié)合《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號文）所附《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》第1條第1項規(guī)定，無運輸工具承運業(yè)務(wù)，按照交通運輸服務(wù)繳納增值稅。故從銷售端，網(wǎng)絡(luò)貨運平臺面向托運人開具稅率為9%的運輸服務(wù)發(fā)票。

從采購端，因貨運平臺要委托實際承運人完成運輸服務(wù)，從財務(wù)稅務(wù)處理上，既涉及到需要獲取合規(guī)進(jìn)項發(fā)票抵扣增值稅，又涉及到需憑發(fā)票作為稅前扣除憑證。根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）第九條的規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證。顯然，實際承運人提供的運輸服務(wù)屬于增值稅應(yīng)稅項目，平臺企業(yè)進(jìn)項抵扣及成本列支需要取得發(fā)票作為合規(guī)憑證。

為解決上述問題，國家稅務(wù)總局出臺了兩個文件來回應(yīng)行業(yè)關(guān)切。

（二）12省市出臺公告：允許平臺為會員通過平臺承攬業(yè)務(wù)代開專票，但不得為自身接受的會員提供的實際承運服務(wù)代開專票

國家稅務(wù)總局于2019年12月31日出臺了《關(guān)于開展網(wǎng)絡(luò)平臺道路貨物運輸企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票試點工作的通知》（稅總函[2019]405號），圍繞可以代開的主體、代開平臺資質(zhì)、代開發(fā)票要求、征管事項等進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定。隨后，在2020年度，已有12省市稅務(wù)局出臺公告制定細(xì)則或公布符合試點條件企業(yè)名單。據(jù)了解，也有部分省份仍在研究制定文件中。

12省市稅務(wù)局的相關(guān)通知文件主要規(guī)定了以下內(nèi)容：

1、試點網(wǎng)絡(luò)貨運平臺企業(yè)的5個條件

分別為取得網(wǎng)絡(luò)貨運資質(zhì)、具備準(zhǔn)確記錄實際承運駕駛員信息及運輸軌跡能力、與省級交通部門監(jiān)測系統(tǒng)對接數(shù)據(jù)并按要求上傳數(shù)據(jù)、對營運車輛駕駛員資質(zhì)審核到位、代開不得收取費用。

2、代開專用發(fā)票對象的4個要求

分別為取得相關(guān)貨運車輛道路運輸許可證、辦理稅務(wù)登記（包括臨時稅務(wù)登記）、未做專用發(fā)票票種核定、注冊為該平臺會員。

3、代開專用發(fā)票的5個要求

分別為僅限于為會員通過平臺承攬業(yè)務(wù)代開；與會員簽訂代開協(xié)議；發(fā)票注明納稅人信息、車輛信息、運輸貨物信息、起運地及到達(dá)地；代開發(fā)票內(nèi)容須與平臺記錄信息（合同流、資金流、發(fā)票流、信息流、軌跡流）一致；平臺接受的會員提供的運輸服務(wù)，不得為會員代開專票。

問題：交運規(guī)[2019]12號文正式將無車承運業(yè)務(wù)模式明確以來，從試點網(wǎng)絡(luò)貨運平臺企業(yè)角度，撮合業(yè)務(wù)部分不是主要的營收項目，平臺迫切需要解決的依然主要還是：對外以承運人身份開出了9%稅率發(fā)票對應(yīng)的實際承運服務(wù)部分，支付給司機的費用部分抵扣鏈條斷裂、成本無合規(guī)票據(jù)扣除的問題。

（三）平臺企業(yè)接受的會員服務(wù)，可代會員向平臺主管稅局申請代開

因運輸服務(wù)的完成涉及到貨物起運地、到達(dá)地、運輸業(yè)務(wù)承攬地，三個地點可能均不相同；加之運費的結(jié)算時間和方式多樣，為了實現(xiàn)發(fā)票與資金結(jié)算的對應(yīng)性，便利納稅人異地及時代開發(fā)票，國家稅務(wù)總局出臺了貨運行業(yè)小規(guī)模納稅人代開發(fā)票的規(guī)定，并不斷修正（包括國家稅務(wù)總局公告2017年第55號、2018年第31號、2019年第45號），相應(yīng)規(guī)定核心要求如下：

1、提供運輸服務(wù)的司機需要辦理稅務(wù)登記（包括臨時稅務(wù)登記）；

2、在稅務(wù)登記地主管稅務(wù)機關(guān)按增值稅小規(guī)模納稅人管理；

3、可以在起運地、到達(dá)地、承攬地（含平臺企業(yè)所在地）任一地申請代開；

4、平臺企業(yè)接受的服務(wù)可以向平臺主管稅局申請代開；

5、代開發(fā)票數(shù)額超過了會員司機的實際承運能力的，暫停司機的申請代開資格，約談排除疑點后，可以繼續(xù)在非稅務(wù)登記地代開。

問題：平臺企業(yè)即便是直接向平臺所在地主管稅局申請代開，也以提供運輸服務(wù)的會員司機辦理了臨時稅務(wù)登記為前提，司機要按小規(guī)模納稅人接受稅務(wù)管理。

（四）無論是代會員向第三方開，還是代會員向主管稅局申請給自己開，都必須以會員辦理臨時稅務(wù)登記為前提

根據(jù)《關(guān)于稅收征管若干事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第48號）的規(guī)定，從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個人應(yīng)辦而未辦營業(yè)執(zhí)照，但發(fā)生納稅義務(wù)的，可以按規(guī)定申請辦理臨時稅務(wù)登記。結(jié)合《稅務(wù)登記管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第48號）的規(guī)定，個體司機辦理臨時稅務(wù)登記，需要提供司機身份證原件；若由平臺代為辦理的，則需一并提供委托代理人本人的身份證原件及稅務(wù)代理合同或協(xié)議。取得委托代開資質(zhì)的平臺企業(yè)，在代會員司機辦理臨時稅務(wù)登記方面，收集司機身份證原件及企業(yè)相關(guān)證件即可辦理。

問題：平臺擁有的司機數(shù)量龐大，遍布全國各地，辦理臨時稅務(wù)登記的，納稅人應(yīng)當(dāng)依法按期連續(xù)申報，履行納稅義務(wù)。與正式辦理的稅務(wù)登記相比，除無需注冊為個體工商戶之外，無本質(zhì)區(qū)別，實際上仍然是將會員司機作為小規(guī)模納稅人個體戶、企業(yè)來進(jìn)行管理。而會員司機文化程度較低，要求其自行辦理臨時稅務(wù)登記較為困難；由平臺代為辦理，又需要收集身份證原件，但平臺在推廣初期，與司機的粘合度非常低，要求平臺獲取到司機的身份證原件辦理臨時稅務(wù)登記或要求司機自行辦理臨時稅務(wù)登記，都面臨較大困難。

二、支付司機運費能否匯總代開普票，不抵扣僅列支成本，各地稅局政策相差較大

（一）企業(yè)呼聲：就會員司機提供服務(wù)，允許匯總代開普票

根據(jù)前述政策分析，平臺企業(yè)無論是代會員司機向第三方代開專票，還是作為受票方，代會員向稅務(wù)機關(guān)申請向平臺開具增值稅專用發(fā)票，都需以個體司機辦理臨時稅務(wù)登記作為小規(guī)模納稅人管理，方能實現(xiàn)。部分貨運平臺在業(yè)務(wù)開展中，因一方面與政府簽訂行政協(xié)議，就繳納增值稅及附加稅費，享受地方留成部分一定比例，作為財政扶持資金返還/獎勵的政策；另一方面，網(wǎng)絡(luò)貨運平臺采購并交付給會員司機使用的油、氣，允許貨運平臺企業(yè)作為進(jìn)項抵扣。此外，平臺主要營收利益來源還包括車后業(yè)務(wù)等，故對支付給司機運費部分對應(yīng)的可代開3%稅率的進(jìn)項增值稅，企業(yè)愿意承擔(dān)該部分稅負(fù)成本，僅需要有合規(guī)發(fā)票入賬作為企業(yè)所得稅稅前列支憑證。因此，企業(yè)會向稅務(wù)機關(guān)申請，由平臺企業(yè)提供運費支付臺賬，包括司機信息、支付金額、支付時間等結(jié)算清單，匯總代開增值稅普通發(fā)票，作為成本列支。

那么，對匯總代開普票列支成本，各地稅局是否支持，我們選擇以下兩省份列示其政策規(guī)定：

（二）安徽省稅務(wù)局：網(wǎng)絡(luò)平臺企業(yè)個體司機不符合匯總代開政策規(guī)定

國家稅務(wù)總局安徽省稅務(wù)局在《關(guān)于省十三屆人大四次會議第360號代表建議答復(fù)的函》中提到：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人保險代理人稅收征管有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第45號）相關(guān)規(guī)定，目前僅有個人保險代理人、證券經(jīng)紀(jì)人、信用卡和旅游等行業(yè)的個人代理人可申請匯總代開增值稅發(fā)票。網(wǎng)絡(luò)貨運平臺企業(yè)的個體司機暫不符合上述政策規(guī)定。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，省級及以下稅務(wù)部門僅有稅收法律規(guī)定的執(zhí)行權(quán)，無法對既定的稅收征管方式和已明確的發(fā)票開具規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。

（三）天津市稅務(wù)局：天津滿運、天津貨拉拉、天津路歌等多家企業(yè)獲委托代征資質(zhì)，符合匯總代開條件

根據(jù)《國家稅務(wù)總局天津市稅務(wù)局關(guān)于我市稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票有關(guān)問題的通知》（津稅函（2018）21號）第一條的規(guī)定，除國家稅務(wù)總局公告2016年第45號所列行業(yè)的個人代理人外，自然人提供應(yīng)稅服務(wù)，受票方符合相應(yīng)條件，可代納稅人統(tǒng)一向主管稅局申請匯總代開發(fā)票：

三、風(fēng)險提示及防范措施

平臺向司機支付的運費部分，如不能取得代開增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票入賬，部分企業(yè)選擇長期以暫估成本入賬方式列支成本，在年度匯算清繳期無法取得合規(guī)抵扣憑證列支成本，最終將可能被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為對增值稅應(yīng)稅項目，未取得發(fā)票作為合規(guī)稅前列支憑證，從而要求企業(yè)補繳巨額企業(yè)所得稅。

（一）避免濫用、混用網(wǎng)絡(luò)貨運概念，開具發(fā)票應(yīng)與提供服務(wù)實質(zhì)匹配

根據(jù)文章第一部分列示的交通運輸部、國家稅務(wù)總局出臺的政策文件，網(wǎng)絡(luò)貨運平臺業(yè)務(wù)類型包括：

一為面向托運人，與托運人簽訂貨物運輸合同，承擔(dān)承運人職責(zé)。具體到業(yè)務(wù)實質(zhì)，主要指貨運企業(yè)應(yīng)承擔(dān)貨物損毀滅失的風(fēng)險，運輸業(yè)務(wù)的承接應(yīng)有平臺企業(yè)參與，運輸業(yè)務(wù)達(dá)成應(yīng)在平臺留痕，此時可對托運人開具稅率9%的增值稅發(fā)票，并向稅務(wù)機關(guān)申請代開專票入賬或獲取委托代征資質(zhì)主管稅局允許匯總代開普票入賬；

二為發(fā)揮業(yè)務(wù)撮合作用，司機直接與托運人結(jié)算運費、聯(lián)系溝通貨運業(yè)務(wù)事宜，此時代司機向第三方開具專票。

網(wǎng)絡(luò)貨運平臺應(yīng)警惕濫用和混淆網(wǎng)絡(luò)貨運概念，既無撮合、也無實質(zhì)承運，引發(fā)虛開發(fā)票刑事責(zé)任風(fēng)險；同時也應(yīng)在合同談簽、業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)、責(zé)任承擔(dān)等方面，區(qū)分業(yè)務(wù)類型，正確開具發(fā)票。

（二）正確理解代開發(fā)票規(guī)定，通常所講的“如實代開”雖不構(gòu)罪，仍可能構(gòu)成行政違法

根據(jù)發(fā)票管理辦法的規(guī)定，需要使用發(fā)票的單位和個人，可以向稅務(wù)機關(guān)申請代開發(fā)票，稅務(wù)機關(guān)根據(jù)發(fā)票管理的需要，可以委托其他單位代為開票，禁止非法代開發(fā)票。通俗講，自然人可以申請代開，企業(yè)取得委托代征資質(zhì)的，根據(jù)代開范圍（例如：貨運平臺企業(yè)即便有匯總代開資質(zhì)，也只限于開具平臺發(fā)生業(yè)務(wù)）可代自然人開具發(fā)票。

此處代開≠通俗所講的如實代開中的“代開”。根據(jù)各地稅務(wù)機關(guān)陸續(xù)公示的涉物流企業(yè)的處理、處罰決定，浙江某貨運平臺涉嫌虛開暴雷后，許多受票方物流公司實際有接受司機提供的真實運輸服務(wù)，可以提交服務(wù)費用支付的銀行流水、運輸貨物的相關(guān)軌跡記錄、運輸貨物的相關(guān)交接憑證/過磅單據(jù)等證明運輸服務(wù)發(fā)生真實性，但該真實的運輸業(yè)務(wù)未通過平臺撮合產(chǎn)生，平臺既無撮合，更無承擔(dān)實際承運責(zé)任，此時平臺代司機向物流公司開具發(fā)票的行為，通俗稱為“如實代開”。雖通常理解，該種行為不構(gòu)成虛開刑事犯罪，但仍違反《發(fā)票管理辦法》第二十二條的規(guī)定，對開票方貨運平臺，稅務(wù)機關(guān)仍可能處以罰款；對受票方物流公司，則可能認(rèn)定取得不符合規(guī)定抵扣憑證，要求受票方補繳增值稅，甚至同步要求不得列支成本，補繳企業(yè)所得稅。

（三）全面理解代開發(fā)票要求，避免白條入賬需補繳巨額所得稅風(fēng)險

前文用了相當(dāng)大的篇幅，解讀網(wǎng)絡(luò)貨運平臺代開發(fā)票的政策沿革，盡管國家稅務(wù)總局及各地稅局已認(rèn)可并在政策中予以回應(yīng)：無需行政許可的行業(yè)，不強制自然人注冊為個體工商戶，辦理臨時稅務(wù)登記即可，但臨時稅務(wù)登記也仍然是將自然人作為小規(guī)模納稅人管理，政策規(guī)定仍然滯后于互聯(lián)網(wǎng)場景下貨運平臺的實際業(yè)務(wù)需求，造成貨運平臺經(jīng)營困境。不同地區(qū)稅務(wù)機關(guān)的不同政策，又導(dǎo)致稅源向“稅收政策洼地”集中，往往企業(yè)實際經(jīng)營地與稅源的最大貢獻(xiàn)地不一致，從而在發(fā)生涉稅風(fēng)險時，無法有效應(yīng)對。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在能夠理解政策的基礎(chǔ)上，將稅務(wù)考量與商業(yè)考量放在同等重要位置，稅務(wù)風(fēng)險評估及防范策略先行，避免在未將業(yè)務(wù)鏈條理順的情況下，貿(mào)然布局。

小結(jié)：

企業(yè)應(yīng)充分評估經(jīng)營風(fēng)險，提升對采購端個體司機涉增值稅、個稅的管理能力，在對自然人稅收征管，尤其是對自然人經(jīng)營所得個稅申報監(jiān)管不斷收緊的趨勢下，代個體司機開具增值稅發(fā)票的，會員司機的增值稅申報、個稅申報應(yīng)當(dāng)如何有效銜接？個體司機應(yīng)當(dāng)防范哪些風(fēng)險，我們后期文章再與讀者探討。