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行業(yè)洞見網(wǎng)絡(luò)貨運平臺代會員司機開票困局何解?
編者按:對于網(wǎng)絡(luò)貨運行業(yè),此前更多關(guān)注的是貨運平臺對外開具發(fā)票是否合規(guī)、不同業(yè)務(wù)模式受票方責(zé)任不同,而對貨運平臺采購端部分,涉及的向個體司機支付費用,如何開具合規(guī)發(fā)票作成本扣除及進(jìn)項抵扣,以及代個體司機向第三方開具發(fā)票應(yīng)當(dāng)關(guān)注哪些風(fēng)險,則較少探討。本文通過梳理代開發(fā)票的相關(guān)規(guī)定,對貨運平臺代會員向第三方開具發(fā)票、代會員向稅務(wù)機關(guān)申請給平臺自身開具發(fā)票、部分地區(qū)允許平臺匯總開具普票等情形進(jìn)行梳理,以饗讀者。
一、12省市先后出臺貨運平臺企業(yè)代開專票公告
(一)貨運平臺企業(yè)需取得發(fā)票作為成本扣除、增值稅進(jìn)項抵扣
根據(jù)《網(wǎng)絡(luò)平臺道路貨物運輸經(jīng)營管理暫行辦法》(交運規(guī)[2019]12號)的規(guī)定,網(wǎng)絡(luò)貨運業(yè)務(wù)中,平臺與托運人簽訂運輸合同,承擔(dān)承運人責(zé)任;同時委托實際承運人,完成承運業(yè)務(wù)。結(jié)合《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改增值稅試點的通知》(財稅[2016]36號文)所附《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》第1條第1項規(guī)定,無運輸工具承運業(yè)務(wù),按照交通運輸服務(wù)繳納增值稅。故從銷售端,網(wǎng)絡(luò)貨運平臺面向托運人開具稅率為9%的運輸服務(wù)發(fā)票。
從采購端,因貨運平臺要委托實際承運人完成運輸服務(wù),從財務(wù)稅務(wù)處理上,既涉及到需要獲取合規(guī)進(jìn)項發(fā)票抵扣增值稅,又涉及到需憑發(fā)票作為稅前扣除憑證。根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2018年第28號)第九條的規(guī)定,企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目的,對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人,其支出以發(fā)票(包括按照規(guī)定由稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票)作為稅前扣除憑證。顯然,實際承運人提供的運輸服務(wù)屬于增值稅應(yīng)稅項目,平臺企業(yè)進(jìn)項抵扣及成本列支需要取得發(fā)票作為合規(guī)憑證。
為解決上述問題,國家稅務(wù)總局出臺了兩個文件來回應(yīng)行業(yè)關(guān)切。
(二)12省市出臺公告:允許平臺為會員通過平臺承攬業(yè)務(wù)代開專票,但不得為自身接受的會員提供的實際承運服務(wù)代開專票
國家稅務(wù)總局于2019年12月31日出臺了《關(guān)于開展網(wǎng)絡(luò)平臺道路貨物運輸企業(yè)代開增值稅專用發(fā)票試點工作的通知》(稅總函[2019]405號),圍繞可以代開的主體、代開平臺資質(zhì)、代開發(fā)票要求、征管事項等進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定。隨后,在2020年度,已有12省市稅務(wù)局出臺公告制定細(xì)則或公布符合試點條件企業(yè)名單。據(jù)了解,也有部分省份仍在研究制定文件中。
12省市稅務(wù)局的相關(guān)通知文件主要規(guī)定了以下內(nèi)容:
1、試點網(wǎng)絡(luò)貨運平臺企業(yè)的5個條件
分別為取得網(wǎng)絡(luò)貨運資質(zhì)、具備準(zhǔn)確記錄實際承運駕駛員信息及運輸軌跡能力、與省級交通部門監(jiān)測系統(tǒng)對接數(shù)據(jù)并按要求上傳數(shù)據(jù)、對營運車輛駕駛員資質(zhì)審核到位、代開不得收取費用。
2、代開專用發(fā)票對象的4個要求
分別為取得相關(guān)貨運車輛道路運輸許可證、辦理稅務(wù)登記(包括臨時稅務(wù)登記)、未做專用發(fā)票票種核定、注冊為該平臺會員。
3、代開專用發(fā)票的5個要求
分別為僅限于為會員通過平臺承攬業(yè)務(wù)代開;與會員簽訂代開協(xié)議;發(fā)票注明納稅人信息、車輛信息、運輸貨物信息、起運地及到達(dá)地;代開發(fā)票內(nèi)容須與平臺記錄信息(合同流、資金流、發(fā)票流、信息流、軌跡流)一致;平臺接受的會員提供的運輸服務(wù),不得為會員代開專票。
問題:交運規(guī)[2019]12號文正式將無車承運業(yè)務(wù)模式明確以來,從試點網(wǎng)絡(luò)貨運平臺企業(yè)角度,撮合業(yè)務(wù)部分不是主要的營收項目,平臺迫切需要解決的依然主要還是:對外以承運人身份開出了9%稅率發(fā)票對應(yīng)的實際承運服務(wù)部分,支付給司機的費用部分抵扣鏈條斷裂、成本無合規(guī)票據(jù)扣除的問題。
(三)平臺企業(yè)接受的會員服務(wù),可代會員向平臺主管稅局申請代開
因運輸服務(wù)的完成涉及到貨物起運地、到達(dá)地、運輸業(yè)務(wù)承攬地,三個地點可能均不相同;加之運費的結(jié)算時間和方式多樣,為了實現(xiàn)發(fā)票與資金結(jié)算的對應(yīng)性,便利納稅人異地及時代開發(fā)票,國家稅務(wù)總局出臺了貨運行業(yè)小規(guī)模納稅人代開發(fā)票的規(guī)定,并不斷修正(包括國家稅務(wù)總局公告2017年第55號、2018年第31號、2019年第45號),相應(yīng)規(guī)定核心要求如下:
1、提供運輸服務(wù)的司機需要辦理稅務(wù)登記(包括臨時稅務(wù)登記);
2、在稅務(wù)登記地主管稅務(wù)機關(guān)按增值稅小規(guī)模納稅人管理;
3、可以在起運地、到達(dá)地、承攬地(含平臺企業(yè)所在地)任一地申請代開;
4、平臺企業(yè)接受的服務(wù)可以向平臺主管稅局申請代開;
5、代開發(fā)票數(shù)額超過了會員司機的實際承運能力的,暫停司機的申請代開資格,約談排除疑點后,可以繼續(xù)在非稅務(wù)登記地代開。
問題:平臺企業(yè)即便是直接向平臺所在地主管稅局申請代開,也以提供運輸服務(wù)的會員司機辦理了臨時稅務(wù)登記為前提,司機要按小規(guī)模納稅人接受稅務(wù)管理。
(四)無論是代會員向第三方開,還是代會員向主管稅局申請給自己開,都必須以會員辦理臨時稅務(wù)登記為前提
根據(jù)《關(guān)于稅收征管若干事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第48號)的規(guī)定,從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個人應(yīng)辦而未辦營業(yè)執(zhí)照,但發(fā)生納稅義務(wù)的,可以按規(guī)定申請辦理臨時稅務(wù)登記。結(jié)合《稅務(wù)登記管理辦法》(國家稅務(wù)總局令第48號)的規(guī)定,個體司機辦理臨時稅務(wù)登記,需要提供司機身份證原件;若由平臺代為辦理的,則需一并提供委托代理人本人的身份證原件及稅務(wù)代理合同或協(xié)議。取得委托代開資質(zhì)的平臺企業(yè),在代會員司機辦理臨時稅務(wù)登記方面,收集司機身份證原件及企業(yè)相關(guān)證件即可辦理。
問題:平臺擁有的司機數(shù)量龐大,遍布全國各地,辦理臨時稅務(wù)登記的,納稅人應(yīng)當(dāng)依法按期連續(xù)申報,履行納稅義務(wù)。與正式辦理的稅務(wù)登記相比,除無需注冊為個體工商戶之外,無本質(zhì)區(qū)別,實際上仍然是將會員司機作為小規(guī)模納稅人個體戶、企業(yè)來進(jìn)行管理。而會員司機文化程度較低,要求其自行辦理臨時稅務(wù)登記較為困難;由平臺代為辦理,又需要收集身份證原件,但平臺在推廣初期,與司機的粘合度非常低,要求平臺獲取到司機的身份證原件辦理臨時稅務(wù)登記或要求司機自行辦理臨時稅務(wù)登記,都面臨較大困難。
二、支付司機運費能否匯總代開普票,不抵扣僅列支成本,各地稅局政策相差較大
(一)企業(yè)呼聲:就會員司機提供服務(wù),允許匯總代開普票
根據(jù)前述政策分析,平臺企業(yè)無論是代會員司機向第三方代開專票,還是作為受票方,代會員向稅務(wù)機關(guān)申請向平臺開具增值稅專用發(fā)票,都需以個體司機辦理臨時稅務(wù)登記作為小規(guī)模納稅人管理,方能實現(xiàn)。部分貨運平臺在業(yè)務(wù)開展中,因一方面與政府簽訂行政協(xié)議,就繳納增值稅及附加稅費,享受地方留成部分一定比例,作為財政扶持資金返還/獎勵的政策;另一方面,網(wǎng)絡(luò)貨運平臺采購并交付給會員司機使用的油、氣,允許貨運平臺企業(yè)作為進(jìn)項抵扣。此外,平臺主要營收利益來源還包括車后業(yè)務(wù)等,故對支付給司機運費部分對應(yīng)的可代開3%稅率的進(jìn)項增值稅,企業(yè)愿意承擔(dān)該部分稅負(fù)成本,僅需要有合規(guī)發(fā)票入賬作為企業(yè)所得稅稅前列支憑證。因此,企業(yè)會向稅務(wù)機關(guān)申請,由平臺企業(yè)提供運費支付臺賬,包括司機信息、支付金額、支付時間等結(jié)算清單,匯總代開增值稅普通發(fā)票,作為成本列支。
那么,對匯總代開普票列支成本,各地稅局是否支持,我們選擇以下兩省份列示其政策規(guī)定:
(二)安徽省稅務(wù)局:網(wǎng)絡(luò)平臺企業(yè)個體司機不符合匯總代開政策規(guī)定
國家稅務(wù)總局安徽省稅務(wù)局在《關(guān)于省十三屆人大四次會議第360號代表建議答復(fù)的函》中提到:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人保險代理人稅收征管有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第45號)相關(guān)規(guī)定,目前僅有個人保險代理人、證券經(jīng)紀(jì)人、信用卡和旅游等行業(yè)的個人代理人可申請匯總代開增值稅發(fā)票。網(wǎng)絡(luò)貨運平臺企業(yè)的個體司機暫不符合上述政策規(guī)定。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定,省級及以下稅務(wù)部門僅有稅收法律規(guī)定的執(zhí)行權(quán),無法對既定的稅收征管方式和已明確的發(fā)票開具規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。
(三)天津市稅務(wù)局:天津滿運、天津貨拉拉、天津路歌等多家企業(yè)獲委托代征資質(zhì),符合匯總代開條件
根據(jù)《國家稅務(wù)總局天津市稅務(wù)局關(guān)于我市稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票有關(guān)問題的通知》(津稅函(2018)21號)第一條的規(guī)定,除國家稅務(wù)總局公告2016年第45號所列行業(yè)的個人代理人外,自然人提供應(yīng)稅服務(wù),受票方符合相應(yīng)條件,可代納稅人統(tǒng)一向主管稅局申請匯總代開發(fā)票:
三、風(fēng)險提示及防范措施
平臺向司機支付的運費部分,如不能取得代開增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票入賬,部分企業(yè)選擇長期以暫估成本入賬方式列支成本,在年度匯算清繳期無法取得合規(guī)抵扣憑證列支成本,最終將可能被稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為對增值稅應(yīng)稅項目,未取得發(fā)票作為合規(guī)稅前列支憑證,從而要求企業(yè)補繳巨額企業(yè)所得稅。
(一)避免濫用、混用網(wǎng)絡(luò)貨運概念,開具發(fā)票應(yīng)與提供服務(wù)實質(zhì)匹配
根據(jù)文章第一部分列示的交通運輸部、國家稅務(wù)總局出臺的政策文件,網(wǎng)絡(luò)貨運平臺業(yè)務(wù)類型包括:
一為面向托運人,與托運人簽訂貨物運輸合同,承擔(dān)承運人職責(zé)。具體到業(yè)務(wù)實質(zhì),主要指貨運企業(yè)應(yīng)承擔(dān)貨物損毀滅失的風(fēng)險,運輸業(yè)務(wù)的承接應(yīng)有平臺企業(yè)參與,運輸業(yè)務(wù)達(dá)成應(yīng)在平臺留痕,此時可對托運人開具稅率9%的增值稅發(fā)票,并向稅務(wù)機關(guān)申請代開專票入賬或獲取委托代征資質(zhì)主管稅局允許匯總代開普票入賬;
二為發(fā)揮業(yè)務(wù)撮合作用,司機直接與托運人結(jié)算運費、聯(lián)系溝通貨運業(yè)務(wù)事宜,此時代司機向第三方開具專票。
網(wǎng)絡(luò)貨運平臺應(yīng)警惕濫用和混淆網(wǎng)絡(luò)貨運概念,既無撮合、也無實質(zhì)承運,引發(fā)虛開發(fā)票刑事責(zé)任風(fēng)險;同時也應(yīng)在合同談簽、業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)、責(zé)任承擔(dān)等方面,區(qū)分業(yè)務(wù)類型,正確開具發(fā)票。
(二)正確理解代開發(fā)票規(guī)定,通常所講的“如實代開”雖不構(gòu)罪,仍可能構(gòu)成行政違法
根據(jù)發(fā)票管理辦法的規(guī)定,需要使用發(fā)票的單位和個人,可以向稅務(wù)機關(guān)申請代開發(fā)票,稅務(wù)機關(guān)根據(jù)發(fā)票管理的需要,可以委托其他單位代為開票,禁止非法代開發(fā)票。通俗講,自然人可以申請代開,企業(yè)取得委托代征資質(zhì)的,根據(jù)代開范圍(例如:貨運平臺企業(yè)即便有匯總代開資質(zhì),也只限于開具平臺發(fā)生業(yè)務(wù))可代自然人開具發(fā)票。
此處代開≠通俗所講的如實代開中的“代開”。根據(jù)各地稅務(wù)機關(guān)陸續(xù)公示的涉物流企業(yè)的處理、處罰決定,浙江某貨運平臺涉嫌虛開暴雷后,許多受票方物流公司實際有接受司機提供的真實運輸服務(wù),可以提交服務(wù)費用支付的銀行流水、運輸貨物的相關(guān)軌跡記錄、運輸貨物的相關(guān)交接憑證/過磅單據(jù)等證明運輸服務(wù)發(fā)生真實性,但該真實的運輸業(yè)務(wù)未通過平臺撮合產(chǎn)生,平臺既無撮合,更無承擔(dān)實際承運責(zé)任,此時平臺代司機向物流公司開具發(fā)票的行為,通俗稱為“如實代開”。雖通常理解,該種行為不構(gòu)成虛開刑事犯罪,但仍違反《發(fā)票管理辦法》第二十二條的規(guī)定,對開票方貨運平臺,稅務(wù)機關(guān)仍可能處以罰款;對受票方物流公司,則可能認(rèn)定取得不符合規(guī)定抵扣憑證,要求受票方補繳增值稅,甚至同步要求不得列支成本,補繳企業(yè)所得稅。
(三)全面理解代開發(fā)票要求,避免白條入賬需補繳巨額所得稅風(fēng)險
前文用了相當(dāng)大的篇幅,解讀網(wǎng)絡(luò)貨運平臺代開發(fā)票的政策沿革,盡管國家稅務(wù)總局及各地稅局已認(rèn)可并在政策中予以回應(yīng):無需行政許可的行業(yè),不強制自然人注冊為個體工商戶,辦理臨時稅務(wù)登記即可,但臨時稅務(wù)登記也仍然是將自然人作為小規(guī)模納稅人管理,政策規(guī)定仍然滯后于互聯(lián)網(wǎng)場景下貨運平臺的實際業(yè)務(wù)需求,造成貨運平臺經(jīng)營困境。不同地區(qū)稅務(wù)機關(guān)的不同政策,又導(dǎo)致稅源向“稅收政策洼地”集中,往往企業(yè)實際經(jīng)營地與稅源的最大貢獻(xiàn)地不一致,從而在發(fā)生涉稅風(fēng)險時,無法有效應(yīng)對。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在能夠理解政策的基礎(chǔ)上,將稅務(wù)考量與商業(yè)考量放在同等重要位置,稅務(wù)風(fēng)險評估及防范策略先行,避免在未將業(yè)務(wù)鏈條理順的情況下,貿(mào)然布局。
小結(jié):
企業(yè)應(yīng)充分評估經(jīng)營風(fēng)險,提升對采購端個體司機涉增值稅、個稅的管理能力,在對自然人稅收征管,尤其是對自然人經(jīng)營所得個稅申報監(jiān)管不斷收緊的趨勢下,代個體司機開具增值稅發(fā)票的,會員司機的增值稅申報、個稅申報應(yīng)當(dāng)如何有效銜接?個體司機應(yīng)當(dāng)防范哪些風(fēng)險,我們后期文章再與讀者探討。